Что такое «Kapitalertragsteuer» и «Quellensteuer», «чёрные» — «белые» фонды.
Налоговый резидент России, инвестирующий в инвестиционные фонды, (например ETF) через банковский счет в австрийском банке, может обнаружить, что с 2017 г. с дивидендов по ряду фондов в его портфеле удерживается налог на доходы от капиталовложений (KESt) в размере 27,5% тогда как некоторые его фонды этим налогом не облагаются.
Почему так?
- Налог KESt — это налог на доходы от капиталовложений, взимающийся, если банк-депозитарий (Depot) расположен на территории Австрии. Налог взимается банком напрямую, автоматически, и та часть дохода, которая уже подверглась налогообложению, регулярно не учитывается в общей налоговой базе при подаче деклараций.
Для резидентов, кстати, тут есть нюансы. Например, если ставка прогрессивного налога в индивидуaльном случае меньше 27,5%, то можно подать соответствующее заявление о возврате уже уплаченого KEST в налоговую (прямопропорционально уменьшает вычеты на детей) - Ставка налога составляет на данный момент 27,5%, действует с 01.01.2016. (с 01.04.2012 до 31.12.2015 действовала ставка 25%)
- Доходы от капиталовложений разделяются на два типа:
- на доходы от реализации источника прибыли — «дерева»(прирост капитала)
- на доходы в виде распределения самой прибыли — «плода» (дивиденды)
Чтобы упростить этот процесс и в связи с тем, что в различных гибридных финансовых продуктах довольно трудно отделить «дерево» от «плода», а также определиться с моментом реализации, ставку с 01.04.2012 сделали одинаковой на все виды доходов от капиталовложений. Таким образом, вполне может быть так, что в одном портфолио часть фондов, приобретённая до 01.01.2011 не облагается напрямую KESt (т.е. налог не взимается налоговым агентом — банком депозитарием), а должна учитываться в декларации. - между «белыми» — публикующими отчётность и «чёрными» — не публикующими отчётность фондами есть существенная разница:
белые — публикующие отчётность фонды имеют налогового представителя в Австрии, вне зависимости от того, австрийский это фонд или иностранный. Налоговым представителем является банк ведущий депозит, который выполняет также функцию налогового агента и обязан публиковать отчётность для Австрийского Контрольбанка (ОеКВ) — согласно § 58 InvFG 2011 до 31.05. след. года (австрийские фонды) или до 31.07. (иностранные фонды). - есть два вида фондов:
- выплачивающие прибыль: Выплаченные дивиденды облагаются 27,5 % KEST полностью.
- реинвестирующие прибыль: для целей налогообложения происходит фиктивная выплата прибыли, по этому эти доходы называют «дивидендоподобными» ("ausschüttungsgleiche Erträge")
Пример:
Инвестор приобрёл в марте 2016 года акций фонда на 1000 евро, в 2016 году «фиктивные дивиденды» составили 40 евро, из которых в апреле 2017 были удержаны 27,5% = 10 евро KESt (хотя выплаты дивидендов не происходило — реинвестирующий фонд). В конце 2017 года инвестор продаёт свои акции по цене 1100 евро. Однако налог с прироста капитала (субстанции , «дерева») будет исчитываться не по схеме (1000-1100)*0,275, а с учётом удержанного налога на «девидендоподобные доходы» (1100-1040)*0,275
На практике, банк, ведущий депозит, по крайней мере по требованию, предоставляет распечатку в формате CSV и справку об удержании налога. Далее получив от банка справку об удержании налога в Австрии, нерезидент может подать в налоговую — FINAZAMT Eisenstadt — прошение о возврате взысканного налога (ссылка внешняя) и получить, заполнив соответствующий формуляр (см. ZS-RD1 и А), разницу между 27,5% «KEst»– 15% «Quellensteuer» – что дословно переводится как „налог у источника“, которые Австрия резервирует согласно конвенции об избежании двойного налогобложения.
Существует, однако, как я уже упоминал выше, разница между «белыми» — публикующими отчётность и «чёрными» — не публикующими отчётность фондами:
у чёрных фондов нет налогового представителя в Австрии и они не публикуют отчётность. Ни относительно объёма выплаченных дивидендов, ни относительно объёма реинвестированных прибылей. В связи с чем происходит «паушалированное» налогобложение «реинвестированных дивидендов» по следующей формуле:
27,5 % от — наибольшего из значений:
- от 90% разницы между стоимостью акций фонда в начале и в конце календарного года
- от 10% последней стоимости акций в календарном году
О возможности задекларировать действительный перформанс «чёрного» фонда — см. Europäisches Gerichtshof (EuGH) am 9. Oktober 2014 (C-326/12, «van Caster und van Caster»)
Налоговая декларация в России:
п. 1 статьи 232 НК фактически уплаченные налогоплательщиком-резидентом РФ суммы налога с доходов за пределами РФ не засчитываются при уплате НДФЛ в РФ.
Однако если РФ заключила с иностранным государством, в котором налогоплательщик получил доход, действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то исчисленные суммы налога с доходов в иностранном государстве могут быть зачтены при исчислении НДФЛ в РФ. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ о полученном налогоплательщиком доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансового платежа, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета. Более того, налогоплательщик в этом случае будет иметь право на получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, как и любой другой налогоплательщик НДФЛ.
Таким образом, если налогоплательщик представит в налоговый орган вместе с налоговой декларацией соответствующие документы, подтверждающие факт получения дивидендов от иностранной организации и уплаты по ним налога в иностранном государстве, то он будет иметь право на освобождение от уплаты налога, зачет налога, а также получение различных налоговых привилегий при условии, что с иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Порядок зачета уплаченных или излишне взысканных сумм установлен главой 12 НК и, соответственно, аналогичен порядку, установленному для налогов с доходов от источников в РФ.
При этом сумма зачета не может превышать суму НДФЛ, пересчитанного из иностранной валюты в российский рубль по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.
Рассмотрим пример.
Гражданин РФ получил дивиденды от иностранной компании в размере 50 000 евро.
С иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В иностранном государстве был удержан налог с дохода по ставке 15%:
50 000 евро×15%=7 500 евро.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату получения дивидендов составлял 35,1 руб./евро. Таким образом, доход в рублях:
50 000руб.×35,1руб./евро=1 755 000руб.
Дивиденды в РФ налогооблагаются НДФЛ по ставке 9%:
1 755 000руб.×9%=157 950руб.
Налог, уплаченный в иностранном государстве, в рублях на дату получения доходов составляет:
7 500евро×35,1руб./евро=263 250руб.
Таким образом, к зачету в РФ принимается:
263 250-157 950=105 300 руб.
Таким образом, если обычно, при инвестировании через зарубежных финансовых посредников (банки, страховые компании, брокеров) инвестору приходится самостоятельно заполнять и подавать налоговую декларацию, а также рассчитывать и платить НДФЛ с полученной прибыли, то в Австрии налог высчитывается и взимается автоматически.
К тому же банк предоставлет до 30 апреля след. года инвестору всю необходимую информацию, если непример, возникнет необходимость получить справку об уплаченном в Австрии налоге. Таким образом при работе с австрийскими банками и брокерами указанные выше налоговые вопросы будут возникать прежде всего не в зависимости от того, когда на счет был получен какой-либо доход, выводились ли денежные средства со счета или нет, а в рамках декларации по НДФЛ в стране резиденства, особенно в тот год, когда денежные средства будут выводится с заграничного счета обратно.
Существующие сейчас налоговые льготы (индивидуальный инвестиционный счет и инвестиционный вычет по сроку владения) при инвестировании на зарубежных биржах не применяются.
